diff №8268 №9744, или Что нового предлагается законодателями по специальному режиму налогообложения для ИТ-компаний?
Несколько недель назад, 22 марта 2012 г. Верховной Радой Украины принят в первом чтении законопроект №9744 «О внесении изменений к Налоговому кодексу Украины о специальном режиме налогообложения субъектов индустрии программной продукции». За данный законопроект проголосовало 336 депутатов.
© Этот законопроект был внесён на рассмотрение украинского парламента группой депутатов 23 января 2012г. Фактически законопроект № 9744 предложен вместо законопроекта №8268 от 04.08.2011 г., отозванного из Верховной Рады 13 января. Цель проекта №9744 от 22.03.2012 г. – создать условия для развития индустрии программной продукции в Украине.
Экскурс в новейшую историю
Законопроект №8268 в своей первой редакции годичной давности (от 18.03.2011 г.) предлагал на период до 1 января 2016 г. уменьшить ставку налога на прибыль до 8% для юридических лиц, осуществляющих деятельность в ИТ-отрасли. Также предполагалось уменьшить ставку налога на доход (бывший подоходный налог) для основной и дополнительной заработной платы лиц, работающих в компаниях ИТ-отрасли, с 15% (ст.167.1 НК) до:
- 1% от налогооблагаемой базы - в 2011 г.
- 2% - в 2012 г.
- 3% - в 2013 г.
- 4% - в 2014 г.
- 5% - в 2015 г.
Авторами законопроекта также предлагалось не облагать налогом на прибыль доходы, полученные участниками эксперимента и добровольно направленные на счета высших учебных заведений для подготовки специалистов ИТ-отрасли или в фонд развития образования и науки.
Эта редакция законопроекта №8268 не была принята парламентом.
Почти полгода спустя, 4 августа на рассмотрение ВР Украины была предложена обновлённая редакция законопроекта №8268. В ней ставка налога на прибыль для юридических лиц в ИТ-отрасли предлагалась уже в размере 16%, а ставка налога на доход для заработной платы выросла до 10%.
Авторы законопроекта предложили также вновь вернуть в Налоговый кодекс норму ст.196 п.196.1.14 – об освобождении ИТ-компаний от НДС. Ранее эту норму народные депутаты убрали из Налогового кодекса законом №8321 от 19 мая 2011 г.
Действие закона №8268 его авторы предлагали распространить на период с 1 января 2012 г. до 1 января 2017 г.
Этот законопроект был отозван из ВР Украины 13.01.2012 г.
Проект №9744, или Новая надежда
Вскоре после того, как проект №8268 был отозван, 23 января 2012 г. та же группа депутатов внесла на рассмотрение народных депутатов новый законопроект №9744.
Что изменилось в этом законопроекте, в чем его отличие от предыдущего?
Во-первых, авторы предлагают внести изменения в статью 56 Налогового кодекса – «Обжалование решений контролирующих органов». В частности, в п. 56.15 авторы добавляют норму о том, что жалоба останавливает исполнение плательщиком налогов налогового уведомления-решения (решения), акта контролирующего органа, который обжалуется.
Влияет ли эта норма на развитие ИТ-отрасли? Вряд ли. Не совсем понятно, зачем авторы включили её в этот законопроект, особенно при том, что в выводах профильного комитета ВР Украины по этому законопроекту указано, что эта норма не поддержана Кабинетом Министров Украины, а это создаст дополнительные препятствия к принятию закона во втором чтении.
Этим же п. 56.15 НК в абзаце втором авторами законопроекта предлагается, что на период обжалования право налогоплательщика на применение специального режима налогообложения не отменяется. Это, конечно, хорошо.
Во-вторых, предлагается внести изменения в ст.140 НК «Особенности признания затрат двойного назначения». Первый пункт подпункта ст. 104.1.2 после слов “суміжним правом на” будет дополнен словами “комп’ютерні програми (програмне забезпечення),”.
Вот как предлагается изложить этот подпункт НК:
В состав расходов не включаются начисления роялти в отчетном периоде в пользу:
1) Нерезидента (кроме начислений в пользу постоянного представительства нерезидента, которое подлежит налогообложению согласно пункту 160.8, начислений, которые осуществляются субъектами хозяйствования в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины "О телевидении и радиовещании", и начисления за предоставление права на пользование авторским, смежным правом на компьютерные программы (программное обеспечение), кинофильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения) в объеме, превышающем 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному, а также в случаях, если выполняется любое из условий:
Что можно сказать по предложенным изменениям? Всё то, что дает возможность увеличить валовые расходы для предприятия, тем более подтверждённые фактическими расходами, – это во благо налогоплательщика.
Третье. Авторы предлагают в статью 151 «Ставка налога на прибыль» добавить подпункт 151.4, где для ИТ-компаний устанавливается ставка в 16%. В выводе Главного юридического управления ВР по этому законопроекту указано, что в Переходных положениях НК установлено, что ставка 16% налога на прибыль вводится с 1 января 2014 г. для всех плательщиков налога на прибыль, поэтому целесообразно изменить именно этот пункт Переходных положений, а не вносить п.151.4 в ст. 151 НК.
Четвёртое. Авторы законопроекта №9744 предлагают дополнить Налоговый кодекс статьёй156-1 «Специальный режим налогообложения субъектов индустрии программной продукции», где разъясняют, как разделить затраты компании по видам деятельности, а также дают критерии, по которым определяется ИТ-компания, имеющая возможность применить специальный режим налогообложения, регламентируют процесс получения свидетельства о регистрации такой компании.
Вот критерии, по которым ИТ-компания становится субъектом специального режима налогообложения. Цитирую законопроект:
156-1.4. Субъектом индустрии программной продукции является предприятие, которое на протяжении предыдущих 4 последовательных отчетных налоговых периодов, определенных п. 34.1.3. настоящего Кодекса, совокупно одновременно отвечает следующим критериям:
1) удельный вес доходов предприятия от осуществления видов экономической деятельности, определенных в пункте 156-1.5. настоящей статьи, составляет не менее 70 процентов доходов от всех видов экономической деятельности по реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг; (Кстати в законопроекте № 8267 - 60%, прим. автора);
2) среднесписочная численность работников превышает 10 человек;
3) первоначальная стоимость основных средств и / или нематериальных активов превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года;
4) общая сумма расхождений между налоговым кредитом по налогу на добавленную стоимость, сформированным налогоплательщиком по приобретенным товарам / услугам и налоговыми обязательствами его контрагентов, в части поставки таких товаров / услуг, по данным налоговых накладных, не превышает 1000 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года;
5) к нему судом не приняты постановления о признании должника банкротом в соответствии с Законом Украины "О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом".
Для новообразованных субъектов индустрии программной продукции, образованных менее чем за 4 полных отчетных налоговых периода, определенных п. 34.1.3. настоящего Кодекса (месячный период), до даты подачи регистрационного заявления с соблюдением требований, установленных пунктом 156-1.6 настоящей статьи (кроме субъектов, желающих избрать специальный режим налогообложения в отчетном налоговом периоде, в котором они были созданы), разрешается при определении соответствия такого предприятия критериям, установленным настоящим пунктом, применять показатели хозяйственной деятельности за период фактической деятельности такого субъекта хозяйствования и при соблюдении всех указанных критериев в фактическом количестве отчетных налоговых периодов, определенных п. 34.1.3. настоящего Кодекса.
Не считаются новообразованными субъекты хозяйствования, созданные в период после вступления в силу этим Кодексом путем реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования), приватизации и корпоратизации.
Как видим, критерии, по которым будут регистрировать участников эксперимента, выписаны спорно, что, конечно же, усложнит переход ИТ-компаний на специальный режим налогообложения.
Увеличен удельный вес доходов предприятия от ИТ-деятельности до 70% с 60%, предлагаемых в законопроекте №8267.
Первоначальная (!) стоимость основных средств и нематериальных активов должна превышать 50 размеров минимальной заработной платы на начало года. На сегодняшний день - это 53 650 грн!
Не совсем понятно, почему в законопроекте первоначальная стоимость указана, ведь на 1 января у существующих компаний будет остаточная стоимость.
Далее. Установление суммы расхождений между налоговым кредитом, сформированным ИТ-компанией и налоговыми обязательствами его контрагентов предполагает наличие ещё одной проверки налоговыми органами.
Подпунктом 156-1.5 авторы законопроекта дают расшифровку видов экономической деятельности по реализации товаров, выполнения работ и предоставления услуг в индустрии программной продукции. Ранее это было указано в законопроекте №8267 по ИТ-отрасли.
К слову, в Украине в 2012 году вводятся КВЭД-2010 вместо КВЭД-2005. Текущий 2012 г. будет переходным, когда будут действовать оба КВЭД, но всем субъектам хозяйствования необходимо обратиться в отделы регистрации при местной власти, чтобы перерегистрировать свои виды деятельности до 1 января 2013 г.
Для получения свидетельства о регистрации как субъекта специального режима налогообложения субъект индустрии программной продукции будет представлять в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению регистрационное заявление (пп.156-1.6 НК):
«Заявление о регистрации субъекта индустрии программной продукции как субъекта специального режима налогообложения подается руководителем или представителем юридического лица - плательщика (с документальным подтверждением личности и полномочий) в соответствующий орган государственной налоговой службы не позднее чем за 30 дней до начала налогового периода, определенного п. 34.1.3. настоящего Кодекса (месяц - прим. автора), с которого указанное предприятие предполагает получить право на использование специального режима налогообложения.»
В этом же подпункте 156-1.6 предполагается, что
«…для подтверждения соответствия видов экономической деятельности субъекта индустрии программной продукции видам экономической деятельности, определенным в пункте 156-1.5 настоящей статьи, субъект индустрии программной продукции вместе с регистрационным заявлением имеет право представить заключение центрального органа исполнительной власти по вопросам науки, инноваций и информатизации Украины относительно соответствия видов экономической деятельности субъекта индустрии программной продукции видам экономической деятельности, определенным в пункте 156-1.5. настоящей статьи. Указанный вывод также получается в случае необходимости по обращению органа государственной налоговой службы.»
Также для подтверждения права субъекта индустрии программной продукции на использование специального режима налогообложения орган государственной налоговой службы имеет право провести документальную внеплановую выездную проверку плательщика для определения достоверности представленных налогоплательщиком документов! Такая проверка может быть проведена в течение 10 рабочих дней, следующих за днем получения регистрационного заявления.
Сомнения возникают по поводу фразы «имеет право» в подпункте 156-1.6. Как известно, это может трактоваться не в пользу налогоплательщика, так что будет целесообразно, чтобы авторы убрали эту норму по представлению заключения по видам деятельности. В Налоговом кодексе уже есть статьи, предусматривающие ответственность налогоплательщика за предоставление неверных сведений.
Законопроектом №9744 установлено, что в случае отсутствия оснований для отказа субъекту индустрии программной продукции в регистрации как субъекта специального режима налогообложения орган государственной налоговой службы обязан в течение 15 рабочих дней от даты получения регистрационного заявления включить такого плательщика в реестр субъектов специального режима налогообложения деятельности в индустрии программной продукции и выдать ему или отправить по почте (с уведомлением о вручении) свидетельство о регистрации такого субъекта хозяйствования как субъекта специального режима налогообложения.
Орган государственной налоговой службы отказывает субъекту индустрии программной продукции в регистрации его как субъекта специального режима налогообложения, если по результатам рассмотрения регистрационного заявления, представленных документов или проведенной документальной внеплановой выездной проверки установлено, что указанный субъект хозяйствования не соответствует критериям, установленным в пункте 156-1.4. предлагаемой статьи НК. Решение об отказе должно быть вручено налогоплательщику в порядке, определенном статьей 42 Налогового кодекса.
Решение об отказе в регистрации не ограничивает возможность повторного обращения субъекта индустрии программной продукции в орган государственной налоговой службы с целью регистрации как субъекта специального режима налогообложения.
Центральный орган государственной налоговой службы будет обязан вести реестр субъектов специального режима налогообложения деятельности в индустрии программной продукции и ежемесячно публиковать его на своем сайте.
В предлагаемом законопроекте также указано, когда аннулируется Свидетельство о регистрации субъекта индустрии программной продукции как субъекта специального режима налогообложения.
Что предлагается по налогу на доход?
Предлагается ст. 167 НК дополнить новым пунктом 167.2-1 следующего содержания:
«167.2-1. Ставка налога составляет 5 процентов базы налогообложения относительно дохода в форме заработной платы, определенного согласно пункту 164.6 статьи 164 настоящего Кодекса, и иных вознаграждений по трудовым договорам (контрактам) работников субъекта специального режима налогообложения индустрии программной продукции (его филиалов, отделений, других обособленных подразделений) в соответствии со специальным режимом налогообложения.»
То есть, налог на доход для наёмных работников в ИТ-отрасли вновь предлагают уменьшить до 5% вместо 15%, как указано в ст. 167.1 НК. Наверняка это уменьшение до 5% связано с тем, что по новому закону по упрощенной системе налогообложения СПД, не являющиеся плательщиками НДС в 3-й группе, уплачивают единый налог по ставке в 5% от валового дохода.
Также авторами законопроекта предлагается формульный расчет ставки налога на доход, если сумма налога, рассчитанная по ставке 5% от заработной платы, будет меньше, чем сумма налога, рассчитанная по ставке 15% от двухкратной минимальной заработной платы на 1 января отчетного года.
Формула такая:
СтІТрозр = 2 х Зпмін х СтБ / ЗпІТ, где:
- Зпмін – размер минимальной заработной платы , установленной законом на 1 января отчетного налогового года;
- СтБ – ставка налога, установленная абзацем первым пункта 167.1 этой статьи;
- ЗпІТ – размер доходов, указанных в абзаце первом этого пункта.
Изменения в НДС
Последнее изменение в данном законопроекте касается налога на добавленную стоимость.
Субъекты хозяйствования с видами экономической деятельности, которые указанны в подпункте 156-1.5 предлагаемой ст. 156-1 НК, освобождаются от уплаты НДС. Эту норму предлагается воплотить в жизнь с помощью изменения ст. 197 НК, которую дополнят новым подпунктом 197.1.29.
Думаю, эта норма порадует бизнес-сообщество ИТ-отрасли.
Небольшое противоречие
Авторы предлагают ввести нормы закона в действие на следующий день после официального опубликования принятого и подписанного Президентом закона. Это противоречит нормам Бюджетного и Налогового кодекса, согласно которым изменение налогового законодательства Украины возможно только лишь за шесть месяцев до начала бюджетного года, а никак не в течение года текущего.
Экономический аспект
Законопроект №9744 предполагает снижение ставок налога на прибыль и налога на доход, а также освобождение ИТ-компаний от НДС. Ранее законопроектом №8267, принятым депутатами в первом чтении 22 декабря 2011 г., предлагалось уменьшить Единый социальный взнос для ИТ-компаний, ограничив сумму уплаты взноса 36,76% (и 3,6% — для наемных сотрудников) от двойной суммы минимальной заработной платы. Этими двумя законопроектами фактически создаются налоговые льготы для конкретной ИТ-отрасли.
Возникает закономерный вопрос: а почему только для этой отрасли? Чем отличается от «айтишника» предприниматель, который целый день ремонтирует обувь или электроинструмент или швея, которая целый день шьет и подшивает? Чтобы выполнять эту работу, нужно также обладать специальными знаниями и навыками. А ставка ЕСВ в 34,7% на заработную плату, даже минимальную, тяжелым бременем ложатся на их семейный бюджет.
В понедельник 26 марта в эфире радио «Эра» известный экономист Владимир Лановой задал такой вопрос слушателям: почему предприниматель, который работает сам и на себя, сам себе создал рабочее место, не имея поддержки государства уплачивает взносы в солидарную систему пенсионного обеспечения, а не накапливает эти средства на личном пенсионном счете? Почему такой предприниматель должен помогать государству выполнять свои обязательства перед пенсионерами, а государство при этом ему ничем не помогает, а только ухудшает условия его работы?
Стоит еще раз спросить власть, почему нельзя снизить ставку единого социального взноса до 15-17% для всех предпринимателей, малого и среднего бизнеса?
Ещё в середине 2011 г. вице-премьер С. Тигипко обещал вынести на рассмотрение парламента законопроект, который снижал бы уровень начислений на фонд заработной платы до среднеевропейского (19-20%) для всех налогоплательщиков.
Давайте попробуем посчитать ориентировочно сумму единого социального взноса, поступившую от предпринимателей в прошлом году. Один предприниматель за 2011 год в расчете с минимальной заработной платой уплатил ЕСВ в размере 4010 грн.
Государственный комитет статистики сообщает, что в 2010 г. (за 2011 г. пока данных нет) количество занятых физических лиц-предпринимателей, в том числе и их наёмных лиц, составило 2814 тыс. человек. (Кстати, в 2009 г. их было 4223 тыс. человек!)
Помножим 2 814 000 на 4 010, получим 11284,14 млн грн.
Учитывая, что в 2011 г. количество предпринимателей с большой вероятностью сократилось по сравнению с предыдущим годом, можно предположить поступившую в ПФ от них сумму на уровне 10 млрд грн.
Снижение ставки ЕСВ вдвое на первом этапе привело бы к уменьшению этой суммы до 5 млрд грн, но в последующем с ростом предпринимательства и рабочих мест эта сумма, вероятно, будет увеличиваться.
Фактически, приняв закон по уменьшению ставки ЕСВ вдвое для всех предпринимателей Украины, правительству нужно в 2013 г. найти дополнительно всего 5 млрд. грн. Задача выглядит вполне выполнимой.
